Procedura de stabilire din oficiu a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă

06 January 2012

 

Stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă se realizeaza de către compartimentul cu atribuţii în gestiunea declaraţiilor fiscale din cadrul organului fiscal competent în administrarea contribuabilului, denumit în continuare compartiment de specialitate. Acesta va fi indreptăţit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obţină şi să utilizeze toate informaţiile şi documentele necesare pentru determinarea situaţie

 

 

Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă se va aplica pentru obligaţiile fiscale cuprinse în vectorul fiscal, stabilirea obligaţiei de plată efectuandu-se pentru fiecare impozit, taxă sau contribuţie cuprins(ă) în vectorul fiscal ataşat fiecărui contribuabil şi pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu au fost depuse declaraţii, conform legii, prin estimare, după regulile proprii impozitului, taxei sau contribuţiei supuse impunerii din oficiu.

Stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor se va realiza în cadrul perioadei de prescripţie şi nu se va referi la perioadele pentru care obligaţiile fiscale au făcut obiectul unei inspecţii fiscale.

Cuantumul impozitelor, taxelor şi contribuţiilor va fi stabilit sub rezerva verificării ulterioare.

În aplicarea acestei proceduri, compartimentul de specialitate va efectua o serie de operaţiuni:

1.Va inştiinţarea contribuabilii care nu şi-au îndeplinit obligaţiile declarative:

- va identifica acei contribuabili care aveau obligaţia declarării impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cuprinse în vectorul fiscal şi nu şi-au îndeplinit această obligaţie, conform legii si va compara obligaţiile fiscale declarate cu cele de declarare înscrise în vectorul fiscal ataşat fiecărui contribuabil

- va edita lista contribuabililor care nu şi-au îndeplinit obligaţiile declarative

- va înştiinţa contribuabilii privind nedepunerea în termen a declaraţiilor fiscale ; inştiinţările trebuie emise conform procedurilor de administrare fiscală în vigoare şi comunicate contribuabililor în termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declaraţiilor fiscale.

Pe baza confirmărilor de primire remise de către poştă, a dovezilor de primire prin alte mijloace legale sau pe baza proceselor-verbale de comunicare prin publicitate, compartimentul de specialitate va înregistra data comunicării către contribuabili a înştiinţărilor privind nedepunerea în termen a declaraţiilor fiscal, iar in termen de 20 de zile de la data comunicării înştiinţărilor privind nedepunerea în termen a declaraţiilor fiscale, compartimentul respectiv va actualiza Lista contribuabililor care nu şi-au îndeplinit obligaţiile declarative si va elimina contribuabilii care au depus declaraţiile fiscale in urma instiintarilor.

 Actualizarea listei se realizează zilnic, până la finalizarea procedurii de impunere din oficiu şi comunicarea deciziilor de impunere din oficiu.

În cazul declarării de către contribuabil a obligaţiilor fiscale pentru a căror stabilire a fost începută procedura descrisa anterior, compartimentul de specialitate va întrerupe procedura de impunere din oficiu şi va întocmi o notă de constatare, în care va expune motivele care au condus la întreruperea procedurii.

 

2. Va stabili din oficiu impozitele, taxele şi contribuţiile, cu excepţia TVA

2.1. După expirarea termenului de 20 de zile de la data comunicării înştiinţărilor privind nedepunerea la termen a declaraţiilor fiscale, pentru fiecare contribuabil de pe lista precizata anterior şi pentru fiecare impozit, taxă sau contribuţie care urmează a fi supus(ă) impunerii din oficiu, e necesara existenţa a cel puţin 4 declaraţii fiscale în perioada supusă analizei.

Perioada supusă analizei este  de 24 de luni de la luna pentru care se efectuează impunerea din oficiu, pentru obligaţiile fiscale cu termen lunar  de declarare lunar, respective de 36 de luni, pentru obligaţiile fiscale cu termen trimestrial sau semestrial de declarare.

Operaţiunile de mai sus nu se aplică în cazul impozitului pe profit datorat de organizaţiile nonprofit şi de societăţile care obţin venituri majoritar din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură, cu reglementare separata.

2.2. Pentru contribuabilii pentru care sunt identificate elementele prevăzute la pct. 2.1, procedura de impunere se realizează în sistem automat, suma stabilindu-se din oficiu ca medie aritmetică a sumelor de plată reprezentând impozitele, taxele sau contribuţiile declarate de contribuabili în perioada supusă analizei.

Pentru fiecare an fiscal cuprins în perioada de analiză, sumele utilizate pentru impunerea din oficiu trebuie  actualizate cu indicele anual al preţurilor de consum.

In cazul in care perioada de analiză se referă doar la anul curent pentru care se efectuează impunerea din oficiu, atunci sumele nu se mai actualizează.

2.3. Pentru obligaţiile fiscale datorate de contribuabilii pentru care nu sunt identificate elementele prevăzute la pct. 2.1, daca obligaţia fiscală calculată conform procedurii prevăzute la punctul anterior 0 (zero), precum şi în cazul impozitului pe profit datorat de organizaţiile nonprofit şi societăţile care obţin venituri majoritar din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură, procedura de impunere din oficiu se realizează pe baza analizei documentare, conform pct. 2.5.

2.4.  Compartimentul de specialitate editează la sfarsitul fiecarei zile Lista contribuabililor impuşi din oficiu prin procedură automată şi Lista contribuabililor care urmează a fi impuşi din oficiu pe baza analizei documentare.

 Pentru contribuabilii pentru care sunt identificate elementele prevăzute la pct. 2.1, compartimentul de specialitate editează Lista contribuabililor impuşi din oficiu prin procedură automată, care cuprinde tipul obligaţiei fiscale nedeclarate, perioada la care se referă obligaţia de declarare, suma datorată în perioada precedentă, suma calculată potrivit pct. 2.2 etc

 În cazul contribuabililor pentru care nu sunt identificate elementele prevăzute la pct. 2.1, al contribuabililor pentru care obligaţia fiscală calculată conform procedurii prevăzute la pct. 2.2 este 0 (zero), precum şi în cazul impozitului pe profit datorat de organizaţiile nonprofit şi societăţile care obţin venituri majoritar din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură, compartimentul de specialitate editează Lista contribuabililor care urmează a fi impuşi din oficiu pe baza analizei documentare, care cuprinde tipul obligaţiei fiscale nedeclarate, perioada la care se referă obligaţia de declarare etc.

2.5. Pentru contribuabilii cuprinşi în Lista contribuabililor care urmează a fi impuşi din oficiu pe baza analizei documentare, compartimentul de specialitate efectuează impunerea din oficiu pe baza analizei documentare, realizata conform celor descrise in continuare.

 Analiza documentară se efectuează pe baza  documentelor şi informaţiilor relevante pentru impunere, existente la data începerii analizei:

- documentele existente la dosarul fiscal al contribuabilului, referitoare la perioade de raportare privind anul în curs sau anii anteriori, din cadrul perioadei de prescripţie a dreptului de a stabili creanţe fiscal (declaraţii fiscale/ informative, fişe fiscal, decizii emise de inspecţia fiscal);

- situaţii financiar-contabile;

-  informaţii obtinute de la terţi în baza protocoalelor de schimb de informaţii încheiate de către Agenţia Naţională de Administrare Fiscală;

- alte informaţii care au relevanţă.

In funcţie de circumstanţele fiecărui caz în parte şi de limitele prevăzute de lege, compartimentul de specialitate va decide asupra felului şi volumului examinărilor.

Pentru stabilirea impozitului pe profit se va avea în vedere şi compararea sumelor estimate cu impozitul minim pe perioadele de aplicare, conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), corespunzător situaţiei contribuabilului, determinat pe baza documentelor care oferă informaţii privind veniturile realizate (situaţii financiare, deconturi de TVA, cereri de înregistrare fiscală etc.).

Compartimentul de specialitate va emite apoi formularul 160 "Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele şi contribuţiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă

 

Înainte de a emite deciziilor de impunere din oficiu, compartimentul de specialitate va verifica dacă pentru obligaţiile fiscale identificate pentru contribuabilii cuprinşi în Lista contribuabililor impuşi din oficiu prin procedură automată sau în Lista contribuabililor care urmează a fi impuşi din oficiu pe baza analizei documentare au fost depuse intre timp declaraţii fiscale sau dacă nu a intervenit una dintre situaţiile prevăzute pentru întreruperea procedurii de impunere din oficiu.

Decizia de impunere din oficiu se comunică contribuabilului, în conformitate cu dispoziţiile art. 44 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (Codul de procedură fiscală).

Daca în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere din oficiu, contribuabilul depune declaraţia fiscală privind obligaţiile care au format obiectul acestei decizii, atunci decizia de impunere din oficiu se desfiinţează la data depunerii declaraţiei fiscale, decizia de desfiinţare a deciziei de impunere din oficiu, prevăzută în anexa nr. 2 la ordin, fiind emisa de organul fiscal şi comunicandu-se contribuabilului